ДОКТРИНА
НАЦІОНАЛЬНОГО АУДИТУ
(написано приблизно в 1999 році)
Погляд назад Ситуація
сьогодні Архітектура аудиторського
процесу Аудитор - клієнт
З чого починається власне аудит
Програма аудиту Два обліки –
два аудити Наступні події та
продовження діяльності клієнта Аудиторські
висновки Звітування Завершення... і втой же час початок
Погляд назад
Протягом останніх двох років ситуація та відношення до аудиту в Україні
істотно змінилося. Ці зміни мають двоякий вплив:
Переважна більшість аудиторів розцінюють ці зміни як негативні, оскільки з
відміною обов'язкового аудиту для більшості суб'єктів підприємницької
діяльності звузила коло потенційних клієнтів, сприяла підвищенню конкуренції
між аудиторськими фірмами та призвела до зниження доходності цього виду
підприємництва.
На мою думку, треба прийняти до уваги і те, що вказані труднощі спонукали
аудиторів до пошуку нових форм обслуговування клієнтів, підвищення якісного
рівня аудиторських послуг, та сприяли очищенню аудиторського загалу від
випадкових людей, які ставили прибутковість понад професійні стандарти.
В цей період справді відбулося зниження попиту на традиційні (для України)
аудиторські послуги, а саме – підготовку аудиторського висновку стосовно
звітності замовників (аудит річного звіту). Однак в той же час відчувається
наростаюча потреба в послугах нового типу, до яких можна віднести проведення
аудиту за міжнародними стандартами, трансформація звітності українських
підприємств та банків до міжнародних стандартів, консультаційні послуги у
сфері управлінння економікою підприємств, економічний ангаліз, впровадження
комп”ютеризованих систем бухгалтерського обліку та деякі інші.
На початок
Ситуація сьогодні
Про те, що потреба в послугах міжнародного аудиту зростає, свідчить хоча би
те, що за час дії Закону про аудиторську діяльність кількість міжнародних
аудиторських фірм в Україні, як і кількість зайнятого в них персоналу
зростала.
Також, незважаючи на велику кількість програмного забезпечення для
бухгалтерських потреб, проблема автоматизації обліку стала ще більш гострою.
Більшість недорогих, а тому привабливих, бухгалтерських програм орієнтовані
на “середню” бухгалтерію, якої в чистому вигляді майже не існує. Тому
найбільш виправданим є впровадження бухгалтерського програмного забезпечення
того виробника, який надає крім самої програми, також послуги по її
впровадженню та навчанню персоналу підприємств роботі з нею. Саме тут
сьогодні є потреба в послугах досвідченого аудитора, який може запропонувати
оптимальну форму автоматизації облікового процесу на підприємстві, розробити
та порекомендувати необхідні контрольні процедури, а також виявити слабкі
місця компьютерної системи. Слід мати на увазі, що в практиці міжнародного
аудиту аналіз комп”ютерних систем посідає одне з провідних місць, оскільки
дозволяє виявити області потенційного ризику.
Будь-які аудиторські послуги втрачають свою корисність, коли аудитори не в
змозі, або не вважають за потрібне, пропонувати клієнтові свої думки про
вдосконалення системи внутрішнього контролю підприємства, документообороту,
або не застерігають про можливі податкові наслідки нестандартних операцій.
Особливе місце посідає аудит, пов”язаний з приватизацією підприємств, тому
він не є предметом дослідження в цій роботі.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
Архітектура
аудиторського процесу
Коротко з”ясувавши, ситуацію навколо аудиту сьогодні, я пропоную розглянути
аудит, як процес в цілому.
Аудитор – клієнт
Перша проблема для аудитора – це проблема пошуку клієнта. Взагалі існує
достатня кількість клієнтів, однак існують також і обмеження, встановлені
Законом “Про аудиторську діяльність”, та обмеження суб”єктивного плану.
Аудитору не варто укладати угоду, коли відомо, що клієнт (підприємство)
відмовляється надати всю необхідну для перевірки інформацію. Також
треба запобігати випадкам, коли переважна частина роботі виконується
аудитором на замовлення одного або групи пов”язаних підприємств, оскільки в
цьому випадку замовники можуть вдатися до спроб тиску на аудитора.
Стандартна угода про надання аудиторськиїх послуг є прийнятною у більшості
випадків. Однак аудитор буде більш незалежним, а значить більш професійно та
відповідально виконуватиме свої обов”язки, колу угода передбачатиме часткову
попередню оплату його послуг.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
З чого починається власне аудит
Після укладення угоди про проведення аудиту, перед аудитором постає питання
планування аудиту та підбору аудиторського персоналу.
Планування аудиту доцільно почати з написання аналітичного огляду
підприємства клієнта, в якому звичайно описуються види діяльності
підприємтсва, ринкову ситуацію для підприємства, основні техніко економічні
показники, зміни у особовому складі бухгалтерії та керівництві підприємства.
Слід також ознайомитись з матеріалами засідань правління, прийнятими
рішеннями, та визначити, чи були зміни у складі власників підприємства, його
юридичного статутусу, статутного фонду та інше.
Безумовно корисним буде ознайомлення з матеріалами перевірок податкових та
інших органів, вивчення матеріалів попередніх аудиторських перевірок,
оскільки вини можуть містити інформацію про області потенційного ризику.
В цьому огляді важливо також дати характеристику комп”ютерної системи, яку
використовує кліент, та визначити ступінь залежності облікової інформації від
стану комп”ютерного забезпечення.
Досить ефективним аналітичним інструментом тут може бути порівняльна таблиця
балансу на початок року і на останню звітну дату перед початком аудиту.
Аналіз зміни в процентах по окремим статтям балансу та звіту про фінансові
результати (спроектованого на 12 місячний термін) дає картину змін у
діяльності підприємства порівняно з минулим роком.
Ті cтатті звітності, зміни в яких значно відрізняються (у відносних
показниках) від деякого середнього рівню, мають привернути увагу аудиторів,
оскільки за цими показниками можуть бути розпочаті в звітному періоді нові
види діяльності або операції. З практичного досвіду відомо, що помилки
найбільш імовірні там, де ще немає відпрацьованої методики обліку.
На основі аналітичного огляду аудитор здійснює наступний крок – розробляє
програму аудиту.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
Програма аудиту
Аудит мало чого вартий, коли аудитор спирається тільки на свій попередній
досвід та інтуіцію. Запорука якісного аудиту – наявність у аудитора чіткої
програми.
Аудиторська програма може бути різної ступіні складності, від простого
переліку питань перевірки, до багаторівневої програми, яка об”єднує
підпрограми для окремих сфер обліку, які в свою чергу містять перелік питань
перевірки та обов”язкових тестів.
Як правило, кожний аудитор використовує свою власну програму аудиту.
В своїй практиці ми використовуємо декілька видів базових програм, кожна з
яких розроблена для аудиту окремого виду підприємств (виробничих,
торгівельних, банківських та інших). Ці програми обов”язково переглядаються
перед початком аудиту кожного нового підприємства з оглядом на результати
аналітичного огляду підприємства. Чим більш деталізовані програми має
персонал аудиторської групи, тим менше залежатиме якість аудиту від
суб”єктивних факторів.
В аудиторській програмі має міститись як перелік питань перевірки, так і
рекомендовані або обов”язкові тести, які мають виконати аудитори.
Застосування уніфікованих тестів прискорює проведення аудиту та підвищує його
якість. Це також полегшує контроль за ходом аудиту та роботою кожного з
членів групи.
Аудиторська програма разом з переліком загальних питань має бути орієнтована
на дослідження тих сторін обліку підприємства, де імовірний потенційний
ризик.
Визначення потенційного ризику здійснюється на основі аналізу факторів, які
впливають на діяльність підприємства. До таких факторів можна віднести
наприклад, зацікавленість інвесторів у збільшенні суми прибутку до розподілу,
або навпаки, бажання керівництва знизити суму податку на прибуток шляхом
списання на витрати завищеної вартості матеріалів, послуг, чи інш.
В першому випадку програма аудиту має бути спрямована на аналіз складу
активів підприємства, з метою визначити, чи не завищені показники
дебіторської заборгованості, правильність оцінки товарно-матеріальних
запасів, повноту відображення в обліку зобов”язань підприємства.
В другому випадку доцільно перевірити, чи реальна сума кредиторської
заборгованості, чи не занижчена вартість залишку товарно матеріальних
цінностей.
Очевидно, що в цих двох випадках спрямованість аудиторських тестів буде
протилежною, що має бути враховано при складанні програми.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
Два обліки – два аудити
У 1997 році відбулося значне відокремлення податкового обліку від
бухгалтерського. Оскільки аудиторський висновок не може обминати таку
статтю звітності, як зобов”язання по податках, використання прибутку, та
інші, безпосередньо пов”язані з податковими розрахунками, доцільно мати
окрему програму для податкового аудиту.
Звичайно податковий аудит проводиться після виконання основних тестів
перевірки рахунків бухгалтерського обліку, таких як реалізація, витрати на
виробництво, розрахунки, облік основних засобів та інших.
До програми податкового аудиту доцільно включити аналіз всього переліку
чинних в Україні податків з точки зору розповсюдження їх на підприємство
клієнта.
Обов”язково потрібно перевірити податкові декларації по податку на додану
вартість та податку на прибуток, та відповідні розрахунки всіх показників,
які відображені в декларації.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
Наступні події та продовження діяльності
клієнта
Це питання досить слабо вивчається аудиторами в Україні і майже не знаходить
свого відображення в аудиторських висновках.
Наступні події, це події які відбулися після звітної дати, і які мають
значення для розуміння поданої звітності.
Наприклад, сума боргу, що вважався безнадійним, та для покриття якого був в
кінці року нарахований резерв, була повернута підприємству на початку
наступного року.
Або, наприклад, банківська установа після складання звіту переносить до
прострочених кредитів суму, яка на звітну дату була відображена у складі
нормальних кредитів.
Для користувачів бухгалтерської звітності також важливо бути інформованими,
якщо підприємство потрапило під процедуру ліквідації чи банкрутства вже після
дати складання звіту.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
Аудиторські висновки
Після виконання основних тестів аудитор готує заключний огляд аудиту, в якому
коротко викладає пояснення що до виконаних аудиторських процедур та їх
результати.
Ця робота може бути значно полегшена, коли кожен з членів аудиторської групи
підготує висновок стосовно свого розділу програми аудиту за
загальноузгодженою формою.
Саме на цьому етапі аудитор має визначити, якого типу аудиторський висновок
може бути поданий замовнику.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
Звітування
Визначивши тип аудиторського висновку, аудитор готує звіт, але не обмежується
лише цим.
Насправді, аудиторський звіт призначений більше для користувачів
бухгалтерської звітності, ніж для підприємства, яке було об”єктом перевірки.
Тому велике занчення для замовника має лист рекомендацій аудитора, який, як
правили, не призначається для оприлюднення. Хоча підготовка листа
рекомендацій як правило, не передбачається договором, він є свідченням
професіоналізму аудитора та допомагає розвитку відносин з клієнтом.
В листі рекомендацій аудитор подає замовнику свої пропозиції що до
вдосконалення обліку та системи внутрішнього контролю на підприємстві, а
також може застерегти замовника про можливий риск здійснюваних ним
операцій.
На початок
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
Завершення... і втой же час початок
Виконання договору про надання аудиторських послуг закінчуєтся підписанням
акту-прийому передачі виконаних робіт, послуг. Однак робота аудитора на цьому
не закінчується.
В умовах швидкої зміни законодавчої бази у клієнтів виникає безліч питань.
Працюючи з іншими клієнтами аудитор може знайти шляхи вирішення деяких
проблем, які є загальними для багатьох підприємств. Тому рекомендації,
подані, можливо, без вимоги про оплату, стануть запорукою успіху в роботі з
клієнтом наступного року.
Світовий досвід показує, що, як правило, міжнародні компанії традиційно
використовують послуги одного аудитора протягом багатьох років.
Зробіть вірний вибір сьогодні.
Головна Новини
Доктрина Послуги
Коментарі Підтримка
Ціни Контакти
Hot-Line Hot-Line
